第六章  企业主要经济业务的核算(下)

上一章，依次介绍了资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果几个核算环节的主要经济业务的核算。本章将在此基础上，进一步介绍各会计要素中一些常用项目的核算。由于涉及所有者权益的常用项目已分别在上一章资金筹集业务和财务成果业务核算中作过介绍，涉及收人、费用、利润的常用项目也已在上一章产品生产、产品销售和财务成果几个核算环节作过介绍，因此，本章仅介绍资产和负债常用项目的核算。第

第一节  货币资金的核算

货币资金，是指企业在生产经营活动中处于货币形态的那部分资产。按其用途和存放地点不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是流动资产的重要组成部分。在企业的经济活动中，货币资金流动性极强，企业必须严格按照国家现金管理和银行支付结算办法等财经制度，认真组织好货币资金的核算与管理工作，促进企业合理高效地使用资金，提高经济效益。

一、库存现金的核算

现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他具有现金特征的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金。库存现金是指存放在企业财会部门，为了日常零星开支由出纳人员经管的那部分货币资金。

(一)现金管理制度的内容

现金管理是企业资产管理的一项十分重要的内容，企业必须严格执行国家的现金管理制度，进行严格管理。其主要内容有以 下几个方面：

1．现金的收入范围

(1)按规定的限额从银行提取的备用金；

(2)不足银行转账结算金额起点的零星销售收入、劳务收入和其他收入款项；

(3)对个人或不能转账的集体单位的销售收人；

(4)企业职工归还剩余差旅费等的款项。

2．现金的支付范围

(1)职工工资及各种工资性津贴的支出；

(2)支付给个人的劳动报酬；

(3)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等方面的奖金；

(4)各种劳保、福利等，以及国家规定的对个人的其他现金支出；

(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资时支付的价款；

(6)出差人员必须随身携带的差旅费；

(7)银行转账结算金额起点以下的零星支出：

(8)中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。

3．库存限额管理

各单位必须在当地银行开立账户，现金收人应于当日送存银行，当日送存有困难的，由开户行确定送存时间；支付现金可以从本单位库存现金中支付或从银行提取，不得擅自坐支。为了保证企业日常零星现金支付的需要，各开户单位可以核定一个保留现金的最高限额，这个限额就是库存现金限额。库存现金的限额一般为本单位3～5天的El常零星开支所需要的现金量。对于边远地区和交通不便地区的开户单位，银行在核定限额时，可以适当放宽，库存现金限额可以多于5天但不得超过1 5天的日常零星开支需要量。

4．日常收支内部控制

企业现金收支的管理，首先应保证企业库存现金的安全完整，现金收支不出差错。这就要求企业必须加强现金的管理与控制，其基本要求包括：

(1)建立授权批准制度。明确授权、执行、记录、稽核等各环节的相关控制措施和详细的工作要求。

(2)建立不相容岗位分离制度。在库存现金管理中，要实行钱账分离，使出纳人员和会计人员相互牵制、互相监督。凡有库存现金收付，应坚持复核制度，当面点清，以减少差错，堵塞漏洞。

(3)建立现金收支控制制度。现金收支应及时清理，做到日清月结，确保库存现金的账面余额与实际库存相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理；要强化收据与发票的领用制度，加强对空白凭证及使用过凭证的严格管理。   

(4)严格执行现金管理的禁止性规定。不准坐支现金；不准以白条抵库；不准谎报用途套取现金；不准单位之间相互借用现金；不准私设小金库；不准公款私存。